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美国的政府会计准则近年来在中国受到不少关注，但不易被完全了解。一个原因是美国有两个政府准
则委员会，即联邦会计咨询委员会(FAsAB)和针对州和地方政府的政府会计准则委员会(GAsB)。他
们各有管辖范围，没有正式协调产生一套可以在国际场合会被认为代表整个美国的政府会计准则。本文的
目的是用最小的篇幅介绍美国政府会计的原则，并指出30年来美国政府准则一些重大的变化。

一、美国政府会计原则概要
根据GAsB及FASAB准则大同小异的内容，作者将70条准则归纳成下列的十项原则：
1．会计制度的职能与目标：政府会计制度应着力于监督法律和预算的实施，支持财务管理，并为有
知情权或需要了解政府财务状况的使用者提供财务报告并表明政府的财务受托责任。
2．财务会计的历史性定位：会计数据反映已经发生的交易和事件对会计实体的财务状况、财务业绩以
及现金流量的影响。一般来讲，财务报表仅反映已实现的结果。历史成本法是财务会计基本的计算方法。
3．会计与预算的关系：政府按法律要求以预计收入和授权支出的方式提出年度预算，并公布于众。
实际财务业绩与预期财务业绩应加以比较和调整，以便进一步改进预算的计划和执行。
4．实体：会计和报告的实体的定义应建立在确定责任和决定资源分配的需要的基础上。报告实体包
括法律上独立但与政府有财务互相依靠的组织。会计和报告实体可以是整个政府或其构成单位，即各部门
和基金。财务数据应该可以分解和灵活联合，以便提供范围不同的报告。
5．体系结构和会计等式：复式记账体系运用会计等式：资产=负债+净资产，而每期净资产的变
动=收入一费用。详细说明会计等式中各要素分类的账目明细表应该连贯统一地应用于预算、会计和财务
报告中。
6．相互关联的财务报表：由于会计等式中各要素间的关系，财务状况表与财务业绩表相关，现金流
量表与现金状况相关。附加的披露可以对这些财务报表进行补充。
·本文是作者于2004年6月在财政部财政科学研究所研讨会发表文章的一部分的简要，全文可向作者取阅(jimhm@uic．edu)。
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